“现在，假如我们把批量减半，操作准备时间仍然维持不变， 但是现在分摊时间的零件数量只有五十，而不是一百，所以每个 零件现在的投资是五分钟的加工时间，再加上二点四分钟的操作 准备时间，总数是七点四分钟的直接人工成本。所有的计算全都 是根据直接人工成本。”

然后，我解释成本计算的方式。首先是原料成本，然后是直 接人工成本，最后是“成本负担”，基本上就是直接人工成本乘 以一个因数，而在我们工厂的状况，要乘以三。所以，在帐面上 看来，假如直接人工成本上升，成本负担就会上升。

“所以，只要操作准备的次数增加，制造零件的成本就上 升。”茱莉说。

“表面上看来是这样。但是事实上，这对我们的实际费用没 有丝毫影响。我们没有多雇一些人，我们也没有因为操作准备的次数增加，而增加额外的成本。事实上，由于我们批量减半了， 零件的成本还因此下降了。”

“下降?怎么会下降呢?” “因为我们减少了存货，增加了产品销售的收入。所以，我们有更多的产品可以分摊同样的成本负担和同样的直接人工成 本。由于我们以相同的成本，制造和销售了更多的产品，我们的 营运费用不但没有上升，反而下降了。”

“成本计算方式怎么可能出错呢?”她问。 我说：“原本的计算方式是假定工厂里所有的工人随时都在工作，因此为了要增加操作准备次数，你必须雇用更多的工人。 其实并非如此。”